рус укр en Главная Карта сайта Обратная связь

Налог на прибыль: ключевые изменения (Юрист&Закон)

10.03.2011-15.03.2011 № 11

Главная статья

 

Налог на прибыль: ключевые изменения

 

 С 1 января 2011 года правоотношения между налогоплательщиками и контролирующими органами регулируются таким нормативно-правовым актом как Налоговый кодекс Украины. В рамках данной статьи считаю целесообразным рассмотреть правовые аспекты нормативного регулирования уплаты такого налога как налог на прибыль. Система налогообложения с применением налога на прибыль является на сегодняшний день наиболее распространенной в Украине, поэтому и анализ соответствующих положений вызывает наибольший интерес.
 Положение, регламентирующие вопросы, связанные с налогом на прибыль содержатся в разделе III НК Украины, который так и именуется «Налог на прибыль предприятий».
Статья 133 НКУ определяет плательщиками налога на прибыль из числа резидентов субъектов хозяйствования (юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами), управления железной дороги, получающие прибыль от основной деятельности железнодорожного транспорта, предприятия железнодорожного транспорта и их структурные подразделения, получающие прибыль от неосновной деятельности железнодорожного транспорта, неприбыльные учреждения и организации в случае получения прибыли от неосновной деятельности и/или доходов, которые подлежат налогообложению налогом на прибыль, а также обособленные подразделения субъектов хозяйствования. В свою очередь из числа нерезидентов плательщиками налога на прибыль являются юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме и получающие доходы с источником происхождения в Украине, за исключением учреждений и организаций, наделенных дипломатическими привилегиями или имунитетом в соответствии с международными договорами Украины, постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы с источником происхождения из Украины или выполняют агентсткие (представительские) и иные функции относительно таких нерезидентов или их учредителей. При этом следует учитывать, что постоянное представительство до начала своей хозяйственной деятельности обязано встать на учет в налоговом органе по месту своего нахождения в порядке, установленном центральным налоговым органом Украины.
Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода (валовых доходов) на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму иных расходов отчетного периода (валовых расходов), определенных в соответствии с положениями НКУ, устанавливающими состав валовых расходов. Кроме того, объектом налогообложения налогом на прибыль является доход (прибыль) нерезидента, с источником происхождения из Украины, с учетом положений ст. 160 НКУ.
Следует сказать, что основными новеллами Раздела III НК Украины является поэтапное снижение ставки налога прибыль предприятий до 16 % и введение нулевой ставки налога на прибыль для ряда видов хозяйственной деятельности. Так, снижение ставки налога на прибыль до 16 %, предусмотренное ст. 151 НК Украины с учетом положений п. 10 раздела XIX НК Украины «Окончательные и переходные положения», а именно - 2011 год - 23 %, 2012 - 21 %, 2013 - 19 %, 2014 - 16 %. На период с 1 января 2011 по 1 января 2016 года вводится нулевая става налога на прибыль для налогоплательщиков, у которых размер доходов в каждом отчетном налоговом периоде наростающим итогом с начала года не превышает трех миллионов гривен и начисленная за каждый месяц отчетного периода заработная плата (доход) сотрудников, пребывающих с налогоплательщиком в трудовых отношениях, составляет не менее, чем две установленные законодательством минимальные заработные платы, и которые соответствуют одному из таких критериев:
созданы в устанолвенном законом порядке после 1 января 2011 года;
действующие, у которых на протяжении трех последовательных предыдущих лет (или на протяжении всех предыдущих периодов, если с момента их создания прошло менее трех лет), ежегодный объем доходов задекларирован в суме, не превышающей трех миллионов гривен, и у которых среднеучетное количество сотрудников на протяжении этого периода не превышало 20 лиц;
которые были зарегистрированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления НК Украины в действие и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до 1 миллиона гривен и среднеучетное количество сотрудников составляло до 50 лиц.
При этом из-под действия нулевой ставки налога на прибыль выведены субъекты хозяйстования созданые в период после вступления НК Украины в действие путем реорганизации, приватизации и корпоратизации. Кроме того на сегодняшний день не представляется возможным использованием «налоговых каникул» субъектами хозяйствования, которые осуществляют деятельность в сфере развлечений, производства, оптовой продажи, экспорта, импорта подакцизных товаров, производства, оптовой и розничной продажи горюче-смазочных материалов, добычи, серийного производства и изготовления драгоценных металлов и драгоценного камня, в том числе органогенного происхождения, которые подлежат лицензированию в соотвествие с Законом Украины «О лицензировании некоторых видов хозяйственной деятельности», финансовую деятельность, деятельность по обмену валют, добычу и реализацию полезных ископаемых общегосударственного значения, операции с недвижимым имуществом, аренду (в том числе предоставление в аренду торговых мест на рынках и/или в торговых объектах), деятельность по предоставлению услуг почты и связи, деятельность по организации торгов (аукционов) изделями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата, деятельность по предоставлению услуг в сфере телевидения и радиовещания, охранную деятельность, внешнеэкономическую деятельность, производство продукции на давальческом сырье, оптовую торговлю и посредничество в оптовой торговле, розничную торговлю одеждой и иными изделиями, бывшими в употреблении («секонд-хенд»), деятельность в сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды, деятельность в сфере права, бухгалтерского учета, инжиниринга, предоставления услуг предпринимателям.
Тем не менее, уже на сегодняшний день существует ряд законопроектов, призванных устранить вышеописанные колизии относительно «налоговых каникул» и расширить действие соответствующих норм на все виды деятельности.
Также освобождается от налогообложения прибыль дошкольных и общеобразовательных учреждений негосударственной формы собственности, полученная от предоставления образовательных услуг и прибыль предприятий учреждений исполнения наказаний, созданных для обеспечения задач Государственной уголовно-исполнительной службы Украины, полученная от продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг, кроме подакцизных товаров, услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, иных гражданско-правовых договоров, которые уполномачивают такого налогоплательщика осуществлять поставку товаров от имени и по поручению иного лица без передачи права собственности на такие товары.
Особый порядок налогообложения прибыли устанавливается для сельскохозяйственных предприятий, страховых компаний, неприбыльных учреждений и организаций. Так, для сельхозпроизводителей установлено, что отчетный период длится с 1 июля по 30 июня, а сумма начисленного налога на прибыль уменьшается на сумму налога на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте. Для страховых компаний значительно расширен перечень доходов, которые включает страховые платежи, инвестиционный доход и т.п.
Предприятия, прибыль которых получена в связи с использованием энергоэффективных технологий освобождаются от налогообложения 80 процентов прибыли, полученной от продажи на таможенной территории Украины товаров собственного производства по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины и от налогообложения 50 процентов прибыли, полученной от осуществления энергоэффективных мер и реализации энергоэффективных проектов предприятий, включенных в ЕГРПОУ, которые осуществляют разработку, внедрение и использование энергоэффективных мер и энергоэффективных проектов.
Что касается налогообложения нерезидентов, то, в первую очередь, следует сказать, что в состав доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины понимаются проценты, дисконтные доходы, которые выплачиваются в пользу нерезидента, в том числе проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом, дивиденды, которые уплачиваются резидентом, роялти, фрахт и доходы от инжиниринга, лизинговая/арендная плата, которая выплачивается резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента - лизингодателя/арендодателя по договорам оперативного лизинга/аренды, доходы от продажи недвижимого имущества, размещенного на территории Украины, которое принадлежит нерезиденту, в том числе имущества постоянного представительства нерезидента, прибыль от осуществления операций по торговле ценными бумагами, деривативами или иными корпоративными правами, доходы, полученны от ведения совместной деятельности на территории Украины, доходы от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины, награда за ведение нерезидентами или уполномоченными ими лицами культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности на территории Украины, брокерская, комиссионная или агентская награда, полученная от резидентов или постоянных представительств иных нерезидентов относительно брокерских, комиссионых или агентских услуг, предоставленных нерезидентом или его постоянным представительством на территории Украины в пользу резидентов, взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине (в том числе страхование рисков жизни) или страхование резидентов от рисков за пределами Украины, доходы, полученные от деятельности в сфере развлечений, доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в пользу нерезидентов, иные доходы от ведения нерезидентом (постоянным представительством этого или иного нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины, за исключением доходов в виде выручки или иных видов компенсации стоимости товаров/выполненных работ/предоставленных услуг, переданных/выполненных/предоставленных резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства), в том числе стоимости услуг по международной связи или международному информационному обеспечению.
Резидент или постоянное представительство нерезидента, которые осуществляют в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату из дохода з источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от ведения хозяйственной деятельности обязаны удерживать налог с таких доходов по ставке 15 процентов от суммы. Особые ставки установлены для налогообложения доходов, полученных от безпроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств. Не облагаются налогом на прибыль доходы, полученные нерезидентами в виде процентов или дохода (дисконта) на государственные ценные бумаги или облигации местных займов, или долговые ценные бумаги, выполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями, проданные или размещенные нерезидентами за пределами территории Украины через уполномоченных агентов-нерезидентов, или процентов, уплаченных нерезидентам за полученные государством или в местные бюджеты займы (кредиты или внешние займы), которые отображаются в Госбюджете Украины или местных бюджетах или кошторисе НБУ, или за кредиты (займы), полученные субъектами хозяйствования и выполнение которых обеспечено государственными или местными гарантиями. По ставке 6 процентов облагается сумма фрахта, выплачиваемая резидентом нерезиденту по договорам фрахта. Также по особым ставкам происходит налогообложение страховой деятельности, осуществляемой нерезидентами и осуществление нерезидентами рекламной деятельности.
Таким образом, основными новеллами НК Украины относительно налога на прибыль является введение поэтапного снижения ставки соответствующего налога до 16 % и введение «налоговых каникул» для малого и среднего бизнеса. Уже на сегодняшний день существует ряд законопроектов, направленных на доработку положений НК, регламентирующих вопросы уплаты налога на прибыль и призванных уменьшить налоговую нагрузку на бизнес.

 

Управляющий партнер ЮК "Правовая гильдия "ВикториАл"

Виктор Мороз
 

10.03.2011-15.03.2011 № 11

Главная статья

 

Налог на прибыль: ключевые изменения

 

 С 1 января 2011 года правоотношения между налогоплательщиками и контролирующими органами регулируются таким нормативно-правовым актом как Налоговый кодекс Украины. В рамках данной статьи считаю целесообразным рассмотреть правовые аспекты нормативного регулирования уплаты такого налога как налог на прибыль. Система налогообложения с применением налога на прибыль является на сегодняшний день наиболее распространенной в Украине, поэтому и анализ соответствующих положений вызывает наибольший интерес.
 Положение, регламентирующие вопросы, связанные с налогом на прибыль содержатся в разделе III НК Украины, который так и именуется «Налог на прибыль предприятий».
Статья 133 НКУ определяет плательщиками налога на прибыль из числа резидентов субъектов хозяйствования (юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами), управления железной дороги, получающие прибыль от основной деятельности железнодорожного транспорта, предприятия железнодорожного транспорта и их структурные подразделения, получающие прибыль от неосновной деятельности железнодорожного транспорта, неприбыльные учреждения и организации в случае получения прибыли от неосновной деятельности и/или доходов, которые подлежат налогообложению налогом на прибыль, а также обособленные подразделения субъектов хозяйствования. В свою очередь из числа нерезидентов плательщиками налога на прибыль являются юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме и получающие доходы с источником происхождения в Украине, за исключением учреждений и организаций, наделенных дипломатическими привилегиями или имунитетом в соответствии с международными договорами Украины, постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы с источником происхождения из Украины или выполняют агентсткие (представительские) и иные функции относительно таких нерезидентов или их учредителей. При этом следует учитывать, что постоянное представительство до начала своей хозяйственной деятельности обязано встать на учет в налоговом органе по месту своего нахождения в порядке, установленном центральным налоговым органом Украины.
Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода (валовых доходов) на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму иных расходов отчетного периода (валовых расходов), определенных в соответствии с положениями НКУ, устанавливающими состав валовых расходов. Кроме того, объектом налогообложения налогом на прибыль является доход (прибыль) нерезидента, с источником происхождения из Украины, с учетом положений ст. 160 НКУ.
Следует сказать, что основными новеллами Раздела III НК Украины является поэтапное снижение ставки налога прибыль предприятий до 16 % и введение нулевой ставки налога на прибыль для ряда видов хозяйственной деятельности. Так, снижение ставки налога на прибыль до 16 %, предусмотренное ст. 151 НК Украины с учетом положений п. 10 раздела XIX НК Украины «Окончательные и переходные положения», а именно - 2011 год - 23 %, 2012 - 21 %, 2013 - 19 %, 2014 - 16 %. На период с 1 января 2011 по 1 января 2016 года вводится нулевая става налога на прибыль для налогоплательщиков, у которых размер доходов в каждом отчетном налоговом периоде наростающим итогом с начала года не превышает трех миллионов гривен и начисленная за каждый месяц отчетного периода заработная плата (доход) сотрудников, пребывающих с налогоплательщиком в трудовых отношениях, составляет не менее, чем две установленные законодательством минимальные заработные платы, и которые соответствуют одному из таких критериев:
созданы в устанолвенном законом порядке после 1 января 2011 года;
действующие, у которых на протяжении трех последовательных предыдущих лет (или на протяжении всех предыдущих периодов, если с момента их создания прошло менее трех лет), ежегодный объем доходов задекларирован в суме, не превышающей трех миллионов гривен, и у которых среднеучетное количество сотрудников на протяжении этого периода не превышало 20 лиц;
которые были зарегистрированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления НК Украины в действие и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до 1 миллиона гривен и среднеучетное количество сотрудников составляло до 50 лиц.
При этом из-под действия нулевой ставки налога на прибыль выведены субъекты хозяйстования созданые в период после вступления НК Украины в действие путем реорганизации, приватизации и корпоратизации. Кроме того на сегодняшний день не представляется возможным использованием «налоговых каникул» субъектами хозяйствования, которые осуществляют деятельность в сфере развлечений, производства, оптовой продажи, экспорта, импорта подакцизных товаров, производства, оптовой и розничной продажи горюче-смазочных материалов, добычи, серийного производства и изготовления драгоценных металлов и драгоценного камня, в том числе органогенного происхождения, которые подлежат лицензированию в соотвествие с Законом Украины «О лицензировании некоторых видов хозяйственной деятельности», финансовую деятельность, деятельность по обмену валют, добычу и реализацию полезных ископаемых общегосударственного значения, операции с недвижимым имуществом, аренду (в том числе предоставление в аренду торговых мест на рынках и/или в торговых объектах), деятельность по предоставлению услуг почты и связи, деятельность по организации торгов (аукционов) изделями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата, деятельность по предоставлению услуг в сфере телевидения и радиовещания, охранную деятельность, внешнеэкономическую деятельность, производство продукции на давальческом сырье, оптовую торговлю и посредничество в оптовой торговле, розничную торговлю одеждой и иными изделиями, бывшими в употреблении («секонд-хенд»), деятельность в сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды, деятельность в сфере права, бухгалтерского учета, инжиниринга, предоставления услуг предпринимателям.
Тем не менее, уже на сегодняшний день существует ряд законопроектов, призванных устранить вышеописанные колизии относительно «налоговых каникул» и расширить действие соответствующих норм на все виды деятельности.
Также освобождается от налогообложения прибыль дошкольных и общеобразовательных учреждений негосударственной формы собственности, полученная от предоставления образовательных услуг и прибыль предприятий учреждений исполнения наказаний, созданных для обеспечения задач Государственной уголовно-исполнительной службы Украины, полученная от продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг, кроме подакцизных товаров, услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, иных гражданско-правовых договоров, которые уполномачивают такого налогоплательщика осуществлять поставку товаров от имени и по поручению иного лица без передачи права собственности на такие товары.
Особый порядок налогообложения прибыли устанавливается для сельскохозяйственных предприятий, страховых компаний, неприбыльных учреждений и организаций. Так, для сельхозпроизводителей установлено, что отчетный период длится с 1 июля по 30 июня, а сумма начисленного налога на прибыль уменьшается на сумму налога на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте. Для страховых компаний значительно расширен перечень доходов, которые включает страховые платежи, инвестиционный доход и т.п.
Предприятия, прибыль которых получена в связи с использованием энергоэффективных технологий освобождаются от налогообложения 80 процентов прибыли, полученной от продажи на таможенной территории Украины товаров собственного производства по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины и от налогообложения 50 процентов прибыли, полученной от осуществления энергоэффективных мер и реализации энергоэффективных проектов предприятий, включенных в ЕГРПОУ, которые осуществляют разработку, внедрение и использование энергоэффективных мер и энергоэффективных проектов.
Что касается налогообложения нерезидентов, то, в первую очередь, следует сказать, что в состав доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины понимаются проценты, дисконтные доходы, которые выплачиваются в пользу нерезидента, в том числе проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом, дивиденды, которые уплачиваются резидентом, роялти, фрахт и доходы от инжиниринга, лизинговая/арендная плата, которая выплачивается резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента - лизингодателя/арендодателя по договорам оперативного лизинга/аренды, доходы от продажи недвижимого имущества, размещенного на территории Украины, которое принадлежит нерезиденту, в том числе имущества постоянного представительства нерезидента, прибыль от осуществления операций по торговле ценными бумагами, деривативами или иными корпоративными правами, доходы, полученны от ведения совместной деятельности на территории Украины, доходы от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины, награда за ведение нерезидентами или уполномоченными ими лицами культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности на территории Украины, брокерская, комиссионная или агентская награда, полученная от резидентов или постоянных представительств иных нерезидентов относительно брокерских, комиссионых или агентских услуг, предоставленных нерезидентом или его постоянным представительством на территории Украины в пользу резидентов, взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине (в том числе страхование рисков жизни) или страхование резидентов от рисков за пределами Украины, доходы, полученные от деятельности в сфере развлечений, доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в пользу нерезидентов, иные доходы от ведения нерезидентом (постоянным представительством этого или иного нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины, за исключением доходов в виде выручки или иных видов компенсации стоимости товаров/выполненных работ/предоставленных услуг, переданных/выполненных/предоставленных резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства), в том числе стоимости услуг по международной связи или международному информационному обеспечению.
Резидент или постоянное представительство нерезидента, которые осуществляют в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату из дохода з источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от ведения хозяйственной деятельности обязаны удерживать налог с таких доходов по ставке 15 процентов от суммы. Особые ставки установлены для налогообложения доходов, полученных от безпроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств. Не облагаются налогом на прибыль доходы, полученные нерезидентами в виде процентов или дохода (дисконта) на государственные ценные бумаги или облигации местных займов, или долговые ценные бумаги, выполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями, проданные или размещенные нерезидентами за пределами территории Украины через уполномоченных агентов-нерезидентов, или процентов, уплаченных нерезидентам за полученные государством или в местные бюджеты займы (кредиты или внешние займы), которые отображаются в Госбюджете Украины или местных бюджетах или кошторисе НБУ, или за кредиты (займы), полученные субъектами хозяйствования и выполнение которых обеспечено государственными или местными гарантиями. По ставке 6 процентов облагается сумма фрахта, выплачиваемая резидентом нерезиденту по договорам фрахта. Также по особым ставкам происходит налогообложение страховой деятельности, осуществляемой нерезидентами и осуществление нерезидентами рекламной деятельности.
Таким образом, основными новеллами НК Украины относительно налога на прибыль является введение поэтапного снижения ставки соответствующего налога до 16 % и введение «налоговых каникул» для малого и среднего бизнеса. Уже на сегодняшний день существует ряд законопроектов, направленных на доработку положений НК, регламентирующих вопросы уплаты налога на прибыль и призванных уменьшить налоговую нагрузку на бизнес.

 

Управляющий партнер ЮК "Правовая гильдия "ВикториАл"

Виктор Мороз
 

Схема проезда

Наши новости


ICQ  ICQ: 412672458; тел.:(044) 384-05-57
Skype  Skype: fantasmogor                                                                 "ООО "Правовая гильдия "ВикториАл"
E-mail  E-mail: lawyer@e-lawyer.com.ua

Скорая юридическая помощь
Дизайн, разработка сайта - Standart